資料:大華會計師事務所接受委托，承辦通天公司2019年度財務報表審計業務。注冊會計師李大華負責確定與交易類別、賬戶余額、列報與披露相關的實質性程序?，F注冊

會計師李大華尚未完成“外購固定資產所有權認定”、“存貨存在認定”、“產品銷售截止

認定”的實質性程序。

要求:請代注冊會計師李大華列示出為實現以上三項認定的審計目標應當實施的最常用

的實質性程序。（本題12分）

對管理層的誠信存在疑慮，最有可能影響的是（ ）

• A、控制環境
• B、信息系統與溝通
• C、控制活動
• D、對控制的監督

A注冊會計師負貴審計甲公司2019年度財務報表。甲公司2019年12月31日應收賬款余額為5000萬元。A注冊會計師認為應收賬款存在重大錯報風險，決定選取金額較大以及風險較高的應收賬款明細賬戶實施函證程序，選取的應收賬款明細賬戶余額合計為

3000萬元。相關事項如下:

(1)審計項目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至會計師事務所，但

甲公司客戶X公司將回函寄至甲公司財務部，審計項目組成員取得了該回函，

將其歸入審計工作底稿。

(2)對于審計項目組以傳真件方式收到的回函，審計項目組成員與被詢證方取得

了電話聯系，確認回函信息，并在審計工作底稿中記錄了電話內容與時間、

對方姓名與職位，以及實施該程序的審計項目組成員姓名。

(3)審計項目組成員根據甲公司財務提供的境外客戶Y公司財務負責人私人郵箱，

發送了電子郵件，詢證應收賬款余額，并收到了電子郵件回復。Y公司確認余

額準確無誤。審計項目組成員將電子郵件打印后歸入審計工作底稿。

(4)中公可各尸乙公可的凹田傭b亞艦比中公可炸國木f100力兒0T一可用百印

人員口頭解釋，甲公司于2019年12月末銷售給Z公司的批產品，在2019年末

尚未開具銷售發票，Z公司因此未入賬。A注冊會計師認為該解釋合理，未實施

其他審計程序。

(5)實施函證的3000萬元應收賬款余額中，審計項目組未收到回函的余額合計950

萬元，審計項目組對此實施了替代程序:對其中的500萬元查看了期后收款憑

證;對沒有期后收款記錄的450萬元，檢查了與這些余額相關的銷售合同和發

票，未發現例外事項。

(6)鑒于對60%應收賬款余額實施函證程序未發現錯報，A注冊會計師推斷其余40 %

的應收賬款余額也不存在錯報，無須實施進步審計程序。

要求:針對上述第(1) 至(6) 項，逐項指出甲公司審計項目組的做法是否恰當。

如不恰當，簡要說明理由。（本題12分）